Тайланг гажуудуулахгүйн тулд өр төлбөрийг хэрхэн тооцох вэ. Хойшлогдсон татварын хөрөнгө ба хойшлогдсон татварын өр төлбөр Хойшлогдсон татварын өр нь орлогоос бүрддэг.

27.11.2023

Нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор (NPP) ялгаатай. Зөрүүг харуулахын тулд хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг ашиглана. Тэдгээрийг хэрхэн тооцоолох талаар дэлгэрэнгүй уншина уу.

Мөн чанар

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө (ТТХ) нь дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт хүлээн авсан НТА-ын хэмжээгээр илэрхийлэгдэнэ. Тооцоолох үед татварын тоо нэмэгддэг. Энэ нь цэвэр ашгийн түвшинд нөлөөлдөг. Баланс дахь хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь биет бус хөрөнгийн 145-р мөрөнд заасан дүн юм.

Бүрэлдэхүүн

Аливаа байгууллагад нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь тооцооллын аргын ялгаатай байдлаас шалтгаалан давхцахгүй байх нөхцөл байдал үүсч болно. МТ-ийн хэмжээ нь түр болон байнгын, татвар ногдуулах эсвэл хасагдах боломжтой. Нягтлан бодох бүртгэлийн системд тодорхой хугацаанд үндсэн хөрөнгийг олж авах зардал нь нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтэрт тусгагдсан зардлаас давсан тохиолдолд тухайн байгууллага хөрөнгийг хойшлуулсан гэж хүлээн зөвшөөрч болно. Өөрөөр хэлбэл, зардлыг балансад бүрэн тусгасан боловч татварын тайланд тэдгээрийг хэсэг болгон хуваадаг. NU болон BU дахь орлогын хэмжээ хоорондын зөрүүгээс болж зөрүү үүсч болно. Тус компани тайлант хугацаанд тодорхой хэмжээний хөрөнгө (АХ) зарна гэж тооцоолж байсан ч үнэндээ төлөвлөгөөгөө биелүүлээгүй. Энэ зөрүүг хойшлогдсон татварын хөрөнгөд хуваарилна.

Зорилго

Хасагдах түр зуурын зөрүү (DTD) нь ирээдүйн үеийн АЦС-ын хэмжээг бууруулах үндэс суурь болно. ONA-ийн дүнг VVR-ээр үржүүлэх замаар тооцоолно. Энэ тоог "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" (данс 09) хэсэгт харуулав. Аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг хөрөнгө, өр төлбөрийн төрлөөр явуулдаг. Хэрэв хууль тогтоомжид АЦС-ын өөр өөр тарифыг заасан бол АЦС-ыг тооцоолохдоо холбогдох гүйлгээнд ОХУ-ын Татварын хуульд заасан хэмжээг ашиглах хэрэгтэй.

Дараах бичилтийг ашиглан хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бүртгэнэ.

сүм: DT09, KT99;
хасалт (хэсэгчилсэн эргэн төлөлт): DT99, KT09.

Хэрэв тодорхой хугацаанд ашиг байхгүй бол МТ-ийг эргэлтийн бус хөрөнгийн бүтцэд балансын 145-р мөрөнд харуулна. Татвар ногдох орлогыг хүлээн авах хүртэл тэдгээр нь өөрчлөгддөггүй. OTA хуримтлагдсан хөрөнгийн балансаас хасах үед үлдсэн дүнг 99 дансанд шилжүүлнэ.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг татвар ногдох зөрүү байгаа эсвэл татвар ногдох орлогод тохируулж болох ирээдүйн ашиг олох магадлалтай үед хүлээн зөвшөөрдөг. Өмнөх тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгдсөн SIT нь VVR байхгүй эсвэл ирээдүйд ашиг олох магадлал маш бага байвал хасна.

Нягтлан бодох бүртгэл

Байгууллага нь хойшлогдсон татварын хөрөнгийг харуулах арга замыг бие даан сонгох эрхтэй.

Тоног төхөөрөмжийн капиталжуулсан өртөг нь 800,000 рубль юм. Ашиглалтын дээд хугацаа нь 72 сар байна. Татварын хувь хэмжээ - 20%. BU дахь элэгдлийг бууруулах үлдэгдлийн аргаар, NU-д шугаман байдлаар тооцдог. Тайлант хугацаанд 39.9 мянган рублийн элэгдлийн хэмжээ хуримтлагдсан. BU болон 38.4 мянган рубль. NU дээр. Ялгаа: 39.9 - 38.4 = 1.5 мянган рубль.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг дараах байдлаар тооцно.

SHE = хасагдах зөрүү x татварын хувь хэмжээ = 1.5 x 0.2 = 300 рубль.

Эдийн засгийн үйл ажиллагааныхаа үр дүнд үндэслэн тус байгууллага нэг жилийн хугацаанд 50 сая рублийн алдагдал хүлээсэн байна. Нягтлан бодох бүртгэлийн системд хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгацгаая. Нийтлэлүүд:

DT99 KT90-9: 50 сая рубль. - алдагдлыг тусгасан.
DT09 KT99: 50 x 0.18 = 9 сая рубль. - хуримтлагдсан татварын хөрөнгө.

IT: онол

Хойшлогдсон татварын өр төлбөр нь дараагийн тайлант хугацаанд орлогын албан татварын хэмжээг нэмэгдүүлэхэд хувь нэмэр оруулдаг боловч одоогийн байдлаар үүнийг бууруулдаг. Ингэснээр тухайн байгууллага илүү цэвэр ашиг олох боломж бүрдэж байна. Өөрөөр хэлбэл, мэдээллийн технологи нь ирээдүйн хугацаанд АЦС-ыг нэмэгдүүлэхэд хүргэх орлогын хэсгийг тусгадаг. Энэ утгыг тооцохдоо татвар ногдуулах түр зөрүүг (TDT) тайлант өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй TPT хувь хэмжээгээр үржүүлнэ. МТ-ийг тайлан балансад 1420-р мөрөнд, орлогын тайланд 2430-р мөрөнд тусгана.

Кейс судалгаа

Тус компани 150,000 мянган рублиэр тоног төхөөрөмж худалдаж авсан. лизингээр, 15 жилийн ашиглалтын хугацаатай. BU дахь элэгдэл нь 100,000 рубль, NU-д 300,000 рубль байна. Нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу татварын өмнөх ашиг 20% -иар 800,000 рубль, НУ-д 600,000 рубль байв. Түр зуурын зөрүү - 200,000 рубль. Ашиглалтын хугацаа дууссаны дараа тоног төхөөрөмжийг бүрэн элэгдүүлэх боломжтой. Энэ ялгаа нь 200,000 x 20% = 40 мянган рубльтэй тэнцэх хэмжээний МТ-ийг бий болгоход хүргэдэг. Тооцооллын үнэн зөвийг шалгая: ОХУ-ын Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын дагуу тогтоосон татварын хэмжээ нь мэдүүлэгт заасан хэмжээтэй тохирч байх ёстой.

Одоогийн NPP = татварын өмнөх ашиг (нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу) x хувь хэмжээ - IT = 800,000 x 20% - 40,000 = 120,000 рубль.
Мэдэгдэл дэх NPP = татварын суурь x хувь хэмжээ = 600,000 x 20% = 120,000.

Шинжилгээ

Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг судлахад ашиглаж болно. Эдгээрийг хөрөнгийн хөрөнгө оруулалтын өөрчлөлттэй холбоотой хөрөнгө оруулалтын бодлогыг тодорхойлдог авлагын нэг төрөл гэж үздэг. Хугацааны эхэн ба төгсгөлд МТ-ийн эзлэхүүн, динамик, найрлагад дүн шинжилгээ хийсэн. Тэдний гадаад төрх нь идэвхтэй хөрөнгө оруулалтын үйл ажиллагаа, эргэлтийн бус хөрөнгийг хүлээн авах, захиран зарцуулахыг илтгэнэ. Мэдээллийн технологийн хөдөлгөөн нь санхүүгийн үйл ажиллагаа, өөрөөр хэлбэл хөрөнгийн хэмжээг өөрчлөхтэй холбоотой байдаг.

Судалгааны дараагийн үе шат бол хөрөнгө, өр төлбөрийн балансыг гаргах явдал юм.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь IT-тэй шууд пропорциональ байх ёстой. МТ-ийн хэмжээ IT-ээс давсан, өөрөөр хэлбэл идэвхгүй тэнцвэртэй байх үед оновчтой биш боловч хүлээн зөвшөөрөгдөх нөхцөл байдал үүсдэг. Дараа нь байгууллага нь санхүүжилтийн нэмэлт эх үүсвэртэй бөгөөд ашиглалтын хугацаа нь мэдээллийн технологийн эргэн төлөлтийн хугацаатай тохирч байна. Эсрэг нөхцөл байдал - SHE-ийн хэмжээ IT-ээс давсан нь хамгийн муу юм. Илүүдэл нь нөөцийг эргэлтээс гадагшлуулах нэмэлт зүйл гэж үздэг.

Нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд тогтоосон хугацаанаас өмнө хүлээн зөвшөөрсөн бөгөөд үүний дагуу орлого үүсч, хожим бүртгэгдсэн бол түр зуурын (суутгах) зөрүү үүсдэг. IRR нь тухайн үеийн санхүүгийн ашгийг бүрдүүлэх явцад бүртгэгдсэн орлого, зардал юм. Түр зуурын (суутгах) зөрүү нь татвар ногдох орлого нь нягтлан бодох бүртгэлийн орлогоос их байгаа дүн юм. Дараагийн үеүүдэд энэ хэмжээ алга болно.

Үүсэх урьдчилсан нөхцөл

Түр зуурын (суутгагдах) зөрүү нь дараахь тохиолдолд үүсдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан орлогын хэмжээ (жишээлбэл, үндсэн хөрөнгийн элэгдэл) нь татварын нягтлан бодох бүртгэлээс их байна.
Бэлэн мөнгөний аргыг ашигласан аж ахуйн нэгж зардлыг хуримтлуулсан боловч бодитоор төлөөгүй.
Өнгөрсөн жилийн алдагдлыг тухайн онд ашиглаагүй, ирээдүйд шилжүүлсэн.
Энэ хугацаанд орлогын албан татварыг хэтрүүлэн төлсөн тул цаашид суутгалд тооцох ёстой.

Түр зуурын зөрүү нь хойшлогдсон татварыг бий болгодог. Энэ нь эргээд ирээдүйн үеийн ашгийн суутгалуудыг бууруулахад хүргэдэг.

NVR

Зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлээс хожуу, үүний дагуу орлогыг эрт хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд татвар ногдох түр зуурын зөрүү үүсдэг. Энэ нь тухайн үеийн татвар ногдуулах ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас бага байгааг харуулж байна. Гэсэн хэдий ч энэ нь удахгүй болох тайлангийн мөчлөгүүдэд өөрчлөгдөх болно. Дараагийн үеүүдэд санхүүгийн ашгийн хэмжээ нь татварын ашгаас бага байна.

NVR гарч ирэх шалтгаанууд

Татвар ногдох түр зуурын зөрүү дараахь тохиолдолд үүсч болно.

Бэлэн мөнгөний аргыг ашигласан аж ахуйн нэгж торгууль, борлуулалтын орлого хуримтлуулсан боловч мөнгө аваагүй.
Санхүүгийн тайланд хуримтлагдсан зардлын хэмжээ татварын тайлангаас бага байна.
Тус компани нь орлогын албан татварыг хэсэгчлэн төлөх эсвэл хойшлуулах төлөвлөгөө авсан.

IRR нь татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн янз бүрийн аргыг хэрэглэснээс болж хуримтлагдсан дүн нь эхнийхээс бага байвал үүсч болно.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөр

Хэрэв түр зуурын (суутгагдах) зөрүүг төсөвт заавал төлөх шимтгэлийн хувь хэмжээгээр үржүүлбэл үр дүн нь аль хэдийн төлсөн ашгийн суутгалын дүн болно, гэхдээ ирээдүйд тооцогдох болно. Энэ утгыг хойшлуулсан татварын хөрөнгө (DTA) гэж нэрлэдэг.

МТ нь ашгийн бодит, одоогийн суутгал болон ашгаас тооцсон нөхцөлт төлбөрийн зардлын хоорондох эерэг зөрүүг илэрхийлдэг. Хойшлогдсон хөрөнгийг данснаас хасаж болно. Дараагийн үеүүдэд 09/00. Хэрэв ирэх мөчлөгт элэгдлийн тооцсон бол энэ нь санхүүгийн тайланд үндсэн хөрөнгөд хуримтлагддаггүй, харин татварын тайланд хуримтлагдсан болно. Татвар ногдуулах түр зөрүүг хасагдах зөрүүтэй ижил аргаар тодорхойлдог боловч эсрэг тэмдэгтэй байна. Энэ үнэ цэнэ нь ирээдүйн хугацаанд ашиг орлогоо нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг. Нэмэлт төлөх ёстой дүн нь МТ (хойшлогдсон татварын өр) юм.

Тооцооллын МТ

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг холбогдох түр зөрүү үүсэх үед хүлээн зөвшөөрнө. Тооцооллыг дараахь томъёоны дагуу гүйцэтгэнэ.

IT = Ашгийн төлбөрийн хувь x NVR.

Үүний мөн чанарыг илүү сайн ойлгохын тулд төсөвт төлөх үүрэг үүсэх мөчийг тогтоохдоо орлогоос НӨАТ авч болно. Энэ НӨАТ-ыг дансанд бүртгэнэ. 76 нь удахгүй болох төлбөр юм. Ашигт суутган тооцох хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг мөн бүртгэнэ (данс 77).

Тохируулга

NVR буурах эсвэл бүрмөсөн арилах үед хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг аажмаар төлнө. Холбогдох нийтлэлийн аналитик дээр мэдээллийг тохируулах болно. Хэрэв өр төлбөрийн объект эсвэл хуримтлагдсан хөрөнгийг захиран зарцуулсан бол эдгээр дүн нь ирээдүйн тайлант үеийн орлогын албан татварын хэмжээнд нөлөөлөхгүй. Энэ тохиолдолд МТ-ийг хасна.

Алдагдал ба ашгийн дансанд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бүртгэдэг. Тэд дансны дебет дээр тусгагдсан болно. 99, зээлийн данс. 77. Тайлант хугацаанд "Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн өөрчлөлт" гэсэн 2420-р мөрөнд үзүүлэлтийг тодорхойлохдоо шинээр үүссэн татварын өр төлбөрийн дүн болон төлсөн дүнг оруулна. 2430, 2450-р мөрүүдийг бөглөхдөө "дебит хасах кредит" зарчмыг баримтлах шаардлагатай. Дансны дагуу орлогын эргэлтээс . 77 ба 09, зардлыг хасч, үр дүнгийн тэмдгийг тодорхойлно. Харгалзах мөрүүдийн тайлан нь сөрөг (хаалтанд) эсвэл эерэг утгыг заана. Хэрэв хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн өөрчлөлт нь дээшээ байвал ашгийн суутгал буурах, хэрэв буурсан бол эсрэгээр нэмэгдэх болно.

Одоогийн орлогын албан татвар

Энэ нь тайлант хугацаанд төсөвт төлсөн бодит төлбөрийн хэмжээ юм. Энэ дүн нь нөхцөлт зардал/орлогын хэмжээ, байнгын суутгал, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийг бүрдүүлдэг дүнгийн залруулгатай уялдуулан тодорхойлогддог. Тиймээс томъёог ашигладаг:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

TN-ийг тооцоолох схемийг PBU 18/02-д өгсөн болно (21-р зүйл). Тооцооллын зөв эсэхийг шалгахын тулд та өөр аргыг ашиглах хэрэгтэй.

TN = тайлант үеийн татвар ногдох ашиг x орлогын албан татварын хувь хэмжээ.

Хэрэв аж ахуйн нэгж төсөвт тогтмол шимтгэл оруулдаггүй бол санхүүгийн ашгаас хуримтлагдсан нөхцөлт төлбөрийн болон одоогийн төлбөрийн хоорондох үнэмлэхүй зөрүү нь хойшлогдсон татварын хөрөнгөөс хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг хассантай тэнцүү байна. Энэ үнэ цэнэ нь одоогийн ашгийн төлбөрийн хэмжээнд нөлөөлнө.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөр: бичилт

Орлогын тайлангийн бүтцийн дагуу цэвэр ашгийг тодорхойлох томъёо нь:

PE = BP + SHE - IT - TNP,

энд АД нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн хэмжээ; TNP - одоогийн татвар.

Энэхүү томьёо нь балансад тусгагдсан хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг дараах байдлаар харуулав.

deb. sch. 09, зээл. sch. 68.
deb. sch. 68, зээл. sch. 09.
deb. sch. 68, зээл. sch. 77.
deb. sch. 77, кредит. sch. 68.

Тэд орлогын албан татварын хэмжээг тохируулдаг. Гэхдээ эдгээр зүйл нь цэвэр орлогод хамаарахгүй. Ашигт одоогийн суутгалыг тооцох аргыг тусгах, хуваарилах цэвэр орлогын талаар мэдээлэл өгөхийн тулд та дансанд нөлөөлсөн хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр гэсэн хоёр байрлалыг харуулж болно. 68 ба 99. Энэ тохиолдолд сүүлийнхийг тайлбар бичиг эсвэл чөлөөт мөрөнд оруулж болно.

Практик хэрэглээ

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг хэрхэн харуулах вэ? Дараах жишээг өгье.

Тус компани компьютерийн программ худалдаж авсан. Түүний өртөг нь 8 мянган рубль юм. Хөгжүүлэгчид үүнийг ашиглах хугацааг хязгаарласан. Үүнтэй холбогдуулан дарга хоёр жилийн хугацаанд хөтөлбөрийн зардлыг хасахыг тушаажээ. Санхүүгийн тайланд худалдан авалтын дүнг хойшлогдсон зардалд тусгасан болно. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хөтөлбөрийн зардлыг нэг удаад зардал болгон хасч болно. Үүний үр дүнд NVR бий болсон. Болзошгүй ашгийн суутгал нь одоогийнхоос хойшлогдсон өр төлбөрийн хэмжээгээр их байх болно.

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 урэх.

Үүнийг санхүүгийн тайланд дараахь байдлаар тусгасан болно.

Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

Энэ тохиолдолд 77/00 нь балансын идэвхгүй зүйлийн үүрэг гүйцэтгэдэг бөгөөд энэ нь ирэх тайлангийн хугацаанд нэмэлт төлбөр төлөх татварын дүнг хуримтлуулдаг. IT данснаас хасагдсан. Ирэх мөчлөгийн хувьд 77/00. Энэ тохиолдолд компьютерийн програмыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд аль хэдийн хассан бөгөөд зардалд ямар ч байдлаар нөлөөлөхгүй, гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлд хасалт нь тухайн үеийн санхүүгийн мөчлөгт хамаарах хөтөлбөрийн хэсэгт хамаарна.

Дт. 20/00 Kt 97/00 - хөтөлбөрийн зардлын нэг хэсэг (НӨАТ-аас бусад).
Dt 19/04 Kt 97/00 - НӨАТ-ын дүн.

Энэ тохиолдолд ашгийн одоогийн татвар нь нөхцөлт нэгээс өндөр байх болно, үүний нэг хэсгийг нэмж төлөх ёстой бөгөөд дансны байршуулалтын дагуу. 77/00 нь дебит эргэлтийг бий болгоно:

Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
Dt 77/00 Kt 68/09 - МТ-ийн данснаас хасах.

Татвар ногдуулах түр зөрүү нь хасагдах түр зөрүүгээс ялгаатай нь хойшлогдсон орлогын албан татварыг бүрдүүлдэг бөгөөд энэ нь дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг.

Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүүд дараахь зүйлс орно.

· Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор элэгдлийн тооцооны янз бүрийн аргуудаас шалтгаалан үүссэн зөрүүний дүн (энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгээс бага байвал);

· Бүтээгдэхүүн (бараа, ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогыг ердийн үйл ажиллагаанаас олсон орлого хэлбэрээр хүлээн зөвшөөрөх, түүнчлэн хүүгийн орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөхөөс үүссэн зөрүүгийн дүн нь түр зуурын найдвартай байдлын таамаглалд үндэслэнэ. эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримт, татварын зорилгоор - бэлэн мөнгөний үндсэн дээр;

· орлогын албан татвар төлөх хугацааг хойшлуулах буюу хэсэгчлэн төлөх төлбөрийн хэмжээ;

· Байгууллагаас өөрт олгосон зээл, зээлийн хүүгийн төлбөрийг худалдан авахаар зээл, зээл авсан объектын өртөгт, татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйл ажиллагааны бус хэлбэрээр тусгах үед үүссэн зөрүүний дүн. зардал;

· хариуцагчаас нэг удаа төлж барагдуулах үед сар бүр олгосон зээлийн хүүг тооцоход үүссэн зөрүүний хэмжээ;

· бусад ялгаа.

"Орлогын албан татварыг хойшлуулах буюу хэсэгчлэн төлөх" гэсэн түр зуурын зөрүүтэй холбоотой байх нь эдгээр үгс нь юу гэсэн үг болохыг анхаарч үзэхийг шаарддаг. Санхүүгийн тайлангуудыг хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг харгалзахгүйгээр бүрдүүлдэг гэдгийг бид дээр дурдсан. Дээрх дүн нь тайлант өдрийн орлогын албан татварын дутуу төлөлтийн тодорхой үлдэгдлийг илэрхийлж байгаа байх магадлалтай (тайлант үеийн мэдүүлэг, орлогын албан татварын урьдчилгаа төлбөрийн мэдээлэлд үндэслэн).

Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү нь тухайн тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн татварыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон ашгийн татвараас их байлгахад хүргэдэг.

Татвар ногдуулах хамгийн түгээмэл ялгаа нь бэлэн мөнгөний аргыг татварын зорилгоор ашигладаг байгууллагуудын хувьд үүсдэг. Түүнээс гадна ийм ялгаа нь зөвхөн зардал төдийгүй орлогод ч бий болно. Жишээлбэл, бараа ачилт хийгдсэн боловч худалдан авагчаас мөнгөө хараахан аваагүй байгаа тул нягтлан бодох бүртгэлд орлого байгаа боловч татварын бүртгэлд хараахан ороогүй байна. Үүний дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татварын ашгаас их байх болно. Мөнгө орж ирэхээр энэ ялгаа арилна.

Аккруэл аргыг ашигладаг байгууллагуудын хувьд татвар ногдуулах зөрүү ихэвчлэн нягтлан бодох бүртгэлд, зардлыг хойшлуулсан зардалд тусгаж, жигд зарлагаддаг бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд нэг удаад зардал болгон тооцдог.

Эдгээр ажил гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгасны дараа байгууллагын нягтлан бодогч нь хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээг тооцоолох ёстой бөгөөд үүнд дараахь зүйлс орно.

Жишээ 6. ХК-ийн зөвлөх үйл ажиллагаанаас. BKR "Домофон холбоо-Аудит".

Асуулт:

2005 оны 4-р улиралд 2004 оны 8-р сараас 2005 оны 9-р сар хүртэлх хугацаанд татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн тооцоо хийгдээгүй болохыг тус байгууллага илрүүлсэн. Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг хуримтлуулсан.

Элэгдэл хорогдлын тооцоог нэг удаа хийсэн. 2005 оны 9 сарын хугацаанд OTA-ийн хэмжээ нь нягтлан бодох бүртгэл ба татварын элэгдлийн зөрүүг үндэслэн хуримтлагдсан 91,824.11 рубльтэй тэнцэнэ.

Үүний дагуу 2005 оны 4-р улирал болон эцсийн байдлаар татварын элэгдлийн хэмжээ нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ цэнээс давсан нь хойшлогдсон татварын өр төлбөр (DTL) үүсэхэд хүргэсэн. 4-р улирлын ONO-ийн хэмжээ 128,571.21 рубль, 2005 оны эцэст 36,747.10 рубль байв.

Цахилгааны утсыг хэрхэн зөв зохион байгуулах вэ?

Хариулт:

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд 2004 оны 8-р сараас хойш элэгдлийн хуримтлал хийгдээгүй боловч нягтлан бодох бүртгэлд нийтээр тогтоосон журмаар хуримтлагдсан тул 2004 оны 8-р сараас эхлэн нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгээр аль хэдийн хуримтлагдсан байх ёстой.

Хэрэв 2004 оны татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдаа гарсан бол 2004 оны орлогын албан татварын шинэчилсэн мэдүүлгийг өгөх шаардлагатай. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 54-р зүйлд заасан шаардлага, тухайлбал, татварын баазыг өмнөх татварын (тайлагнасан) үетэй холбоотой татварын баазыг тооцоолоход алдаа (гажуудал) илэрсэн бол одоогийн (тайлангийн) татварын хугацаанд, Алдаа гарсан хугацаанд татварын өр төлбөрийг дахин тооцоолно.

2005 оны 9 сарын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор элэгдлийн тооцоонд гарсан алдааг залруулахдаа 2005 оны 9 сарын хугацаанд үүссэн хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бүрэн төлж барагдуулах ёстой бөгөөд энэ нь PBU 18/02 "Орлогыг нягтлан бодох бүртгэл"-ийн 17-р зүйлийн шаардлага юм. татварын тооцоо”. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн эргэн төлөлтийг Дебит кредит - 91,824.11 рубль гэсэн бичилтээр тусгасан болно.

Үлдсэн дүн нь 36,747 рубль (2004 оны 8-р сараас 2005 оны 9-р сар хүртэлх хугацаанд хуримтлагдсан элэгдлийн зөрүү ба 2005 оны 9 сарын нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийн хоорондох татварын дүн) нь 2004 оны татварын элэгдэлтэй холбоотой.

Өмнөх татварын үеийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд илэрсэн алдаа нь тухайн үеийн татварын үеийн мэдээллийг гажуудуулж болохгүй. Тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) -ыг бүрдүүлдэг орлого, зардлын зөрүүг тусгах, орлогын албан татварын баазыг тооцохдоо тайлангийн болон дараагийн тайлант үеийн аль алинд нь хасагдсан PBU 18/02 "" гэсэн ойлголтыг нэвтрүүлсэн. байнгын ялгаа."

Гэсэн хэдий ч, ижил PBU нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварын татварын төлбөр нэмэгдсэн тохиолдолд л байнгын зөрүү үүсч болно гэж заасан байдаг.

Гэвч бодит байдал дээр байнгын зөрүү, жишээлбэл, өнгөрсөн жил татварын нягтлан бодох бүртгэлд илэрсэн алдаа нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварын татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэггүй тохиолдолд нөхцөл байдал үүсдэг.

PBU нь байнгын зөрүү нь байнгын татварын өр төлбөрийг бий болгоход хүргэдэг гэж заасан боловч таны нөхцөл байдалд байнгын татварын өр нь хасах тэмдэгтэй байх ёстой, эсвэл байнгын татварын хөрөнгө байх ёстой. Түүнчлэн, ийм зөвлөмжийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 8-р сарын 23-ны өдрийн 07-05-14/219 тоот захидалд тусгасан болно.

Тиймээс, таны нөхцөл байдалд 36,747.10 рублийн дүнгээр нягтлан бодох бүртгэлд дебит зээлийн бичилт хийх ёстой.

Тиймээс 128,571.21 рублийн дүнг дараахь бичилтүүдэд тусгах ёстой.

PBU 18/02-ын хэрэглээний гажуудлыг нэн даруй тодорхойлохын тулд бид нягтлан бодох бүртгэлээ ямар орлого, зарлага таны зөрүүг бүрдүүлж байгааг харж болохуйц байдлаар зохион байгуулахыг зөвлөж байна.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийг зөв бүрдүүлэхийн тулд түр зуурын зөрүү үүсч болзошгүй нягтлан бодох бүртгэлийн объект бүрийн нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах шаардлагатай. Жишээлбэл, үндсэн хөрөнгийн янз бүрийн объектын элэгдлийн тооцоолол байж болно: татварын нягтлан бодох бүртгэлийн нэг объектын хувьд нягтлан бодох бүртгэлээс илүү элэгдэл, өөр нэг объектын хувьд татварын нягтлан бодох бүртгэлээс илүү их элэгдэл байж болно.

Иймээс хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөр хоёулаа нягтлан бодох бүртгэлд нэгэн зэрэг байж болно.

Бүлэг үндсэн хөрөнгийн хувьд бий болсон бичилтүүдийг хойшлуулсан татварын хөрөнгөөс хойшлогдсон татварын өр төлбөрт шилжүүлэх нь зөв биш юм.

Тодорхойлсон алдааг зөв тусгахын тулд хойшлогдсон татварын хөрөнгийг зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд залруулсан элэгдлийг тооцдог хэсэгт л тохируулах ёстой. Татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг засах механизмыг зааж өгсөн болно (дээрх оруулгуудыг үзнэ үү).

Жишээний төгсгөл.

Та орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог, PBU 18/02-ийн хэрэглээний талаар "BKR-Интерком-Аудит" ХК-ийн "Нягтлан бодох бүртгэлийн журам" "Орлогын албан татварын тооцоог нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02" номноос олж мэдэх боломжтой.

О хойшлогдсон орлогын албан татвар - Нягтлан бодогч бүр орлогын албан татварын тайлан гаргах, нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд татварын дүнгийн зөрүүг тодорхойлохдоо үнэлэх, тооцоолох ёстой бүх хүчин зүйлүүдийн дотроос хамгийн чухал нь. Үүнийг тооцоолох мөн чанар, журмыг нийтлэлдээ илүү нарийвчлан авч үзье.

Орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл

Орлогын татварын тооцоог нягтлан бодох бүртгэлд бүртгэх журам, түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн татвар ба орлогын албан татварын тайланд тусгагдсан татварын зөрүүг тодорхойлох журмыг Нягтлан бодох бүртгэлийн журам (PBU) 18/02, батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар.

PBU 18/02 нь нягтлан бодох бүртгэлийн практикт шалгуур үзүүлэлтүүдийг нэвтрүүлсэн бөгөөд тус бүр нь татвар ногдох ашгийг нэмэгдүүлж эсвэл бууруулдаг. Дараа нь бид эдгээр үзүүлэлтүүдийг авч үзэх болно.

Хойшлогдсон орлогын албан татварын суурь болох түр зуурын зөрүү

Хэрэв орлого (зардал) нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хоёуланд нь хүлээн зөвшөөрөгдсөн бөгөөд зөрүү нь зөвхөн хүлээн зөвшөөрөгдсөн хугацаанд үүссэн бол ийм зөрүүг түр зуурын зөрүү гэж нэрлэдэг.

Үүссэн түр зуурын ялгаа нь үүсэхэд хүргэдэг хойшлогдсон орлогын албан татвар.

Хойшлогдсон орлогын албан татвартүр зөрүүг татварын хувь хэмжээгээр үржүүлэн тооцсон татварын дүн юм. Энэ татвар нь ирээдүйд "хойшлогдсон" бөгөөд өөрөөр хэлбэл ирээдүйн тайлант хугацаанд төлөх татварын хэмжээнд нөлөөлнө (буурах эсвэл нэмэгдүүлэх).

Нягтлан бодох бүртгэл нь хасагдах түр зуурын зөрүү ба татвар ногдуулах түр зөрүүг ялгадаг. Эхнийх нь хойшлогдсон татварыг нэмэгдүүлэх чиглэлд, сүүлийнх нь буурах чиглэлд нөлөөлдөг.

Зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хожим хүлээн зөвшөөрч, орлогыг нягтлан бодох бүртгэлээс эрт хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд хасагдах зөрүү үүсдэг.

Хасагдах зөрүүний жишээ:

нягтлан бодох бүртгэл дэх үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээ татварын нягтлан бодох бүртгэлээс их байна;
шилжүүлэх татварын алдагдал;
ердийн нэгжээр тооцоолсны үндсэн дээр ханшийн зөрүүгээс үүсэх орлого (зардал).

Татвар ногдох зөрүү нь тухайн тайлант үеийн нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг, дараагийн тайлант үеийн татвар ногдох ашгийг нэмэгдүүлэх орлого, зардал юм.

Татвар ногдуулах зөрүүний жишээ:

үндсэн хөрөнгөтэй урамшууллын элэгдлийн хэмжээг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тооцож, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд оруулаагүй болно;
гаалийн татварыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд зардалд тусгаж, нягтлан бодох бүртгэлд борлуулсан бараатай хувь тэнцүүлэн хассан;
брокерийн үйлчилгээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд зардалд багтаж, нягтлан бодох бүртгэлд борлуулсан бараатай хувь тэнцүүлэн хасагдана.

ТЭР болон IT нь хойшлогдсон орлогын албан татварын хэсэг

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө (DTA) нь тэр хэсэг юм хойшлогдсон орлогын албан татвар, энэ нь дараагийн тайлант хугацаанд орлогын албан татварыг бууруулах ёстой. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээг хасагдах түр зөрүүг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлж тодорхойлно.

Энэ хэсэг нь хойшлогдсон татварын өр төлбөр (DTL) юм хойшлогдсон орлогын албан татвар, энэ нь дараагийн тайлант хугацаанд татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг. Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээг татвар ногдох түр зөрүүг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлэх замаар тодорхойлно.

Тогтмол ялгаа, PNO ба PNA

Байнгын зөрүү гэдэг нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан орлого, зарлага юм, гэхдээ татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцдоггүй. Үүнд:

Нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан бодит зардлын дүнг татварын зорилгоор баталсан хэм хэмжээний дагуу зардлаас хэтрүүлсэн дүн;
эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх зардал;
шилжүүлсэн боловч хугацаа өнгөрсний дараа татварын зорилгоор хүлээн авах боломжгүй алдагдал.

Байнгын зөрүү үүсэх үед байнгын татварын өр (PNO) эсвэл байнгын татварын хөрөнгө (PTA) үүсдэг.

PNA нь PNA шиг тогтмол зөрүүг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлж тооцдог.

PNO нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг.

PNA нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварыг бууруулахад хүргэдэг.

PNO ба PNA нь байнгын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгддөг.

Орлогын татварын нөхцөлт зардал ба болзолт орлого - энэ юу вэ?

Нөхцөлтэй орлого (зардал) нь нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу тооцсон орлогын албан татварын хэмжээ юм.

Орлогын албан татварын болзолт орлого— Энэнягтлан бодох бүртгэлийн алдагдал ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэр.

Үүний эсрэгээр болзолт хэрэглээ орлогын албан татварын нөхцөлт орлого,— Энэнягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн дүн ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэр.

Одоогийн орлогын албан татвар хэрхэн бүрддэг вэ?

Одоогийн орлогын албан татвар— Энэ нь тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татвар юм. Тайлант хугацааны хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөр, байнгын татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн хэмжээгээр тохируулсан нөхцөлт орлого (зардал)-ийн дүнг үндэслэн тооцно..

PBU 18/02-т оруулсан энэ нийтлэлд дурдсан үзүүлэлтүүдийг ашиглан бид одоогийн орлогын албан татварыг (одоогийн татварын алдагдал) тооцох дүрмийг боловсруулна.

Tnnp (Tu) = UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA

Tnnp (Tu) - одоогийн орлогын албан татвар (одоогийн татварын алдагдал).

UD (UR) - орлогын албан татварын нөхцөлт орлого (зардал).

NONA - хуримтлагдсан NONA бөгөөд энэ нь тухайн татварын хугацаанд үүссэн хойшлогдсон татварын хөрөнгийг илэрхийлдэг.

PONA - буцаан төлсөн ONA нь өмнөх татварын хугацаанд орлогын албан татварыг тооцох үед үүссэн хойшлогдсон татварын хөрөнгө бөгөөд тухайн татварын хугацаанд нягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд ялгаа байхгүй болно. Жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэлийн зарим объектын нягтлан бодох бүртгэл, татварын элэгдлийн хэмжээ тэнцүү байна.

NONO нь тухайн татварын хугацаанд үүссэн хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын өр юм.

PONO нь өмнөх татварын тайлант үеийн орлогын албан татварыг тооцох явцад үүссэн хойшлогдсон татварын өр төлбөр бөгөөд тухайн татварын хугацаанд нягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд ялгаа байхгүй болно. Жишээлбэл, гаалийн татварыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор шууд зардалд оруулсан бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлд борлуулсан бараатай хувь тэнцүүлэн хасч, эцэст нь бүх бараа зарагдсан тул нягтлан бодох бүртгэлд бүрэн хасагдсан болно.

PNO нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг байнгын татварын өр төлбөр юм.

PNA нь байнгын татварын хөрөнгө бөгөөд энэ нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварыг бууруулахад хүргэдэг.

Тухайн үеийн орлогын албан татварыг тооцох дээрх томьёо дахь ЭМН болон МТ нь хойшлогдсон орлогын албан татвар, хасагдах болон татвар ногдуулах түр зөрүүний үндсэн дээр үүссэн.

Хойшлогдсон татварын өр, хөрөнгийг бий болгох байнгын зөрүү, хасагдах болон татвар ногдох түр зөрүү байхгүй тохиолдолд болзошгүй орлогын албан татварын зардал нь тухайн үеийн орлогын албан татвартай тэнцүү байна.

Орлогын албан татварын баазыг тодорхойлох явцад аж ахуйн нэгжийн орлого, зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд бүртгэх журам нь өөр өөр байдаг. Тайлант хугацаанд хийгдсэн хэд хэдэн бизнесийн ажил гүйлгээ нь нягтлан бодох бүртгэлийн журмын дагуу тооцоолсон ашиг ба аж ахуйн нэгжийн татвар ногдуулах ашгийн хооронд зөрүү гарахад хүргэдэг. Татварын тайлангийн ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн дүнгээс бага бөгөөд үүнээс үүдэн гарсан зөрүүг зөвхөн дараагийн тайлант хугацаанд нөхөх тохиолдлыг "хойшлогдсон татварын өр төлбөр" гэж нэрлэдэг.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөр гэж юу вэ?

Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг ба ижил хугацаанд татвар ногдох ашгийг тооцоолох бүх дүрмийг дагаж мөрдвөл татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ашгийн үзүүлэлтүүд ялгаатай байх нөхцөл байдал үүсдэг.

Үүссэн ялгаа нь байнгын эсвэл түр зуурын байж болно. Түр зуурын зөрүү гэдэг нь татвар ногдох ашгийг дараагийн тайлант үеийн өмнө үүссэн зөрүүний хэмжээнд тохируулна гэсэн үг. Хойшлогдсон татварын өр төлбөр нь нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу орлогын албан татварын тооцоолсон утгыг татварын дүрмийн дагуу төлөх орлогын албан татвартай аажмаар уялдуулах, дараагийн үеүүдэд орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг түр зуурын эерэг зөрүү юм.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөр үүсэх шалтгаанууд

Хойшлогдсон татварын өр төлбөр үүсэх шалтгаан нь аж ахуйн нэгжийн хууль ёсны дагуу мөрдөж буй нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэм бөгөөд үүний дагуу тухайн тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татвар ногдуулах орлогоос ялгаатай байх бөгөөд зөрүүг дараагийн үеүүдэд аажмаар нөхөх болно. Орлогын татварыг хойшлуулах шалтгаанууд нь:

орлогын албан татвар, нягтлан бодох бүртгэлд тооцохдоо элэгдлийн тооцооны янз бүрийн аргууд;
орлого, хүүгийн орлогыг мөнгөн хэлбэрээр татвар ногдуулах, нягтлан бодох бүртгэлд - баримтын түр зуурын баталгааны дагуу хүлээн зөвшөөрөх;
зээл, зээлийн хүүгийн өөр өөр бүртгэл;
бусад ижил төстэй нягтлан бодох бүртгэлийн ялгаа.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг тусгах, бүртгэх журам

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бүртгэх журмыг PBU 18/02 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн N114n тушаал) -д тусгасан болно. Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу бодитоор төлсөн орлогын албан татвар болон тооцоолсон (болзолт) татварын зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлийн зорилго нь нягтлан бодох бүртгэлийн бүрэн бүтэн байдал, тасралтгүй байдлын зарчмыг дагаж мөрдөх явдал юм.

Нягтлан бодох бүртгэлийн хялбаршуулсан маягтаас бусад бүх аж ахуйн нэгж, байгууллагад үүссэн зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлд хариуцдаг. Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг байгууллагын балансад (мөр 1420), түүнчлэн ашиг, алдагдлын тайланд (мөр 2430) тэдгээрийг тусгасан нягтлан бодох бүртгэлийн дансны эргэлтийн эерэг эсвэл сөрөг зөрүү хэлбэрээр тусгагдсан болно. .

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн төлөвлөгөөнд аналитик нягтлан бодох бүртгэлд тусдаа балансын данс, өр төлбөрийг татвар ногдуулах зөрүү үүссэн нягтлан бодох бүртгэлийн объектын төрлөөр тусад нь бүртгэдэг. Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг дараахь томъёогоор бүртгэнэ.

Түр зуурын зөрүү x Тайлант өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй ашгийн татварын хувь хэмжээ,

энд түр зөрүүг тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг болон татвар ногдуулах ашгийн зөрүүгээр тооцдог.

77 дугаар дансны нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд нь хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн үүсэх, хөдөлгөөн, алдагдлыг тусгадаг.