Πώς να λάβετε υπόψη τις υποχρεώσεις ώστε να μην αλλοιωθούν οι αναφορές. Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση σχηματίζεται από τα έσοδα

27.11.2023

(NPP) για λογιστικούς και λογιστικούς σκοπούς είναι διαφορετικό. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις χρησιμοποιούνται για την εμφάνιση της διαφοράς. Διαβάστε παρακάτω για περισσότερες λεπτομέρειες σχετικά με τον τρόπο υπολογισμού τους.

Ουσία

Η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (DTA) εκφράζεται στο ποσό των NTA που έλαβε ο προϋπολογισμός στην επόμενη περίοδο αναφοράς. Κατά τη στιγμή των υπολογισμών, τα φορολογικά στοιχεία αυξάνονται. Αυτό επηρεάζει το επίπεδο των καθαρών κερδών. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις στον ισολογισμό είναι το ποσό που αναφέρεται στη γραμμή 145 ως μέρος των άυλων περιουσιακών στοιχείων.

Σχηματισμός

Σε οποιονδήποτε οργανισμό, μπορεί να προκύψει μια κατάσταση όταν το κέρδος στη λογιστική και τη λογιστική δεν συμπίπτει λόγω διαφορών στις μεθόδους υπολογισμού. Το ποσό του IT μπορεί να είναι προσωρινό ή μόνιμο, φορολογούμενο ή εκπεστέο. Τα περιουσιακά στοιχεία μπορούν να αναγνωριστούν από έναν οργανισμό ως αναβαλλόμενα εάν το κόστος απόκτησης παγίων στοιχείων στο λογιστικό σύστημα για μια συγκεκριμένη περίοδο υπερβαίνει τα έξοδα που απεικονίζονται στο λογιστικό βιβλίο. Δηλαδή, τα κόστη αποτυπώνονται εξ ολοκλήρου στον ισολογισμό, αλλά στη φορολογική δήλωση χωρίζονται σε μέρη. Η διαφορά μπορεί να προκύψει λόγω ασυμφωνίας μεταξύ των ποσών του εισοδήματος σε NU και BU. Η εταιρεία ανέμενε να πουλήσει έναν ορισμένο αριθμό περιουσιακών στοιχείων (AH) κατά την περίοδο αναφοράς, αλλά στην πραγματικότητα δεν εκπλήρωσε το σχέδιο. Η διαφορά αυτή κατανέμεται σε αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις.

Σκοπός

Μια εκπεστέα προσωρινή διαφορά (DTD) είναι η βάση για τη μείωση των ποσών του NPP σε μελλοντικές περιόδους. Το ποσό ONA υπολογίζεται πολλαπλασιάζοντας το ποσοστό επί το GVR. Το ποσό αυτό εμφανίζεται κάτω από το στοιχείο «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» (λογαριασμός 09). Η αναλυτική λογιστική διενεργείται ανά είδος περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων. Εάν η νομοθεσία προβλέπει διαφορετικούς συντελεστές NPP, τότε κατά τον υπολογισμό του NPP θα πρέπει να χρησιμοποιείται αυτό που προβλέπεται από τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τις σχετικές συναλλαγές.

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις θα λογιστικοποιηθούν χρησιμοποιώντας τις ακόλουθες εγγραφές:

ενορία: DT09, KT99;
διαγραφή (μερική εξόφληση): DT99, KT09.

Εάν δεν υπάρχει κέρδος για μια συγκεκριμένη περίοδο, το IT εμφανίζεται στη γραμμή 145 του ισολογισμού στη δομή των μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων. Δεν αλλάζουν μέχρι να ληφθεί φορολογητέο εισόδημα. Κατά τη διαγραφή του ισολογισμού ενός περιουσιακού στοιχείου για το οποίο έχουν συσσωρευτεί ΟΤΑ, το υπόλοιπο ποσό μεταφέρεται στον λογαριασμό 99.

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις αναγνωρίζονται όταν υπάρχουν φορολογητέες διαφορές ή όταν πιθανολογείται ότι θα υπάρξουν μελλοντικά κέρδη που μπορούν να προσαρμοστούν για το φορολογητέο εισόδημα. Το SIT που αναγνωρίστηκε σε προηγούμενες περιόδους αναφοράς υπόκειται σε διαγραφή εάν δεν υπάρχουν VVR ή η πιθανότητα να πραγματοποιηθεί κέρδος στο μέλλον είναι πολύ χαμηλή.

Λογιστική

Ένας οργανισμός έχει το δικαίωμα να επιλέξει ανεξάρτητα τον τρόπο με τον οποίο θα εμφανίζονται οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις.

Το κεφαλαιοποιημένο κόστος του εξοπλισμού είναι 800.000 RUB. Η μέγιστη περίοδος χρήσης είναι 72 μήνες. Φορολογικός συντελεστής - 20%. Η απόσβεση σε BU υπολογίζεται με τη μέθοδο του μειωτικού υπολοίπου και σε NU υπολογίζεται γραμμικά. Κατά την περίοδο αναφοράς, συγκεντρώθηκε ποσό απόσβεσης 39,9 χιλιάδων ρούβλια. σε BU και 38,4 χιλιάδες ρούβλια. στο NU. Διαφορά: 39,9 - 38,4 = 1,5 χιλιάδες ρούβλια.

Η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση υπολογίζεται ως εξής:

SHE = εκπιπτόμενη διαφορά x φορολογικός συντελεστής = 1,5 x 0,2 = 300 ρούβλια.

Με βάση τα αποτελέσματα των οικονομικών του δραστηριοτήτων, ο οργανισμός έλαβε ζημία 50 εκατομμυρίων ρούβλια για το έτος. Ας αντικατοπτρίσουμε την αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση στο λογιστικό σύστημα. Αναρτήσεις:

DT99 KT90-9: 50 εκατομμύρια ρούβλια. – αντανακλάται η απώλεια.
DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 εκατομμύρια ρούβλια. - δεδουλευμένα φορολογικά στοιχεία ενεργητικού.

IT: θεωρία

Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση συμβάλλει στην αύξηση του ποσού του φόρου εισοδήματος στην επόμενη περίοδο αναφοράς, αλλά τα μειώνει στην τρέχουσα περίοδο. Ως αποτέλεσμα, ο οργανισμός έχει την ευκαιρία να κερδίσει περισσότερα καθαρά κέρδη. Δηλαδή, η πληροφορική αντικατοπτρίζει το μέρος των εσόδων που θα οδηγήσει σε αύξηση του NPP σε μελλοντικές περιόδους. Το ποσό αυτό υπολογίζεται πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα προσωρινή διαφορά (TDT) με τον συντελεστή TPT, ο οποίος ισχύει κατά την ημερομηνία αναφοράς. Το IT αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό στη γραμμή 1420 και στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων - στη γραμμή 2430.

Μελέτη περίπτωσης

Η εταιρεία αγόρασε εξοπλισμό για 150.000 χιλιάδες ρούβλια. για μίσθωση, με διάρκεια χρήσης 15 έτη. Η απόσβεση σε BU είναι 100.000 ρούβλια και σε NU - 300.000 ρούβλια. Με συντελεστή 20%, το κέρδος προ φόρων, σύμφωνα με τη λογιστική, ανήλθε σε 800.000 ρούβλια και σε NU - 600.000 ρούβλια. Προσωρινή διαφορά - 200.000 ρούβλια. Στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του, ο εξοπλισμός μπορεί να αποσβεστεί πλήρως. Αυτή η διαφορά οδηγεί στην εμφάνιση IT στο ποσό των: 200.000 x 20% = 40 χιλιάδες ρούβλια. Ας ελέγξουμε την ακρίβεια των υπολογισμών: το ποσό του φόρου που προσδιορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες των Ρωσικών Λογιστικών Κανονισμών πρέπει να αντιστοιχεί στο ποσό που καθορίζεται στη δήλωση.

Τρέχον NPP = κέρδος προ φόρων (σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία) x ποσοστό - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 ρούβλια.
NPP στη δήλωση = φορολογική βάση x συντελεστής = 600.000 x 20% = 120.000.

Ανάλυση

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την έρευνα των δραστηριοτήτων μιας επιχείρησης. Θεωρούνται ως ένας τύπος εισπρακτέων λογαριασμών, ο οποίος χαρακτηρίζει την επενδυτική πολιτική που σχετίζεται με αλλαγές στις επενδύσεις κεφαλαίου. Αναλύεται ο όγκος, η δυναμική και η σύνθεση της πληροφορικής στην αρχή και στο τέλος της περιόδου. Η εμφάνισή τους υποδηλώνει ενεργή επενδυτική δραστηριότητα, λήψη και διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων. Η κίνηση της πληροφορικής συνδέεται με χρηματοοικονομική δραστηριότητα, δηλαδή αλλαγή στο ύψος του κεφαλαίου.

Το επόμενο στάδιο της μελέτης είναι η κατάρτιση ισολογισμού περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων.

Στην ιδανική περίπτωση, οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις θα πρέπει να ποικίλλουν σε ευθεία αναλογία με την πληροφορική. Μια λιγότερο βέλτιστη, αλλά αποδεκτή κατάσταση εμφανίζεται όταν η ποσότητα του IT υπερβαίνει το IT, δηλαδή υπάρχει μια παθητική ισορροπία. Στη συνέχεια ο οργανισμός έχει μια πρόσθετη πηγή χρηματοδότησης, η περίοδος χρήσης της οποίας αντιστοιχεί στον χρόνο αποπληρωμής του ΤΠ. Η αντίθετη κατάσταση - το ποσό της υπέρβασης IT - είναι η χειρότερη. Το πλεόνασμα θεωρείται ως πρόσθετη εκτροπή πόρων από την κυκλοφορία.

Εάν στα λογιστικά έσοδα αναγνωριστούν νωρίτερα από ό,τι προσδιορίστηκε στη φορολογική λογιστική, και τα έσοδα, αναλόγως, προκύψουν και καταχωρηθούν αργότερα, προκύπτει προσωρινή (εκπιπτόμενη) διαφορά. Το IRR είναι έσοδα ή έξοδα που καταγράφονται κατά την κατάρτιση των οικονομικών κερδών στην τρέχουσα περίοδο. Προσωρινή (εκπιπτόμενη) διαφορά είναι το ποσό κατά το οποίο το φορολογητέο εισόδημα είναι μεγαλύτερο από το λογιστικό εισόδημα. Σε επόμενες περιόδους, αυτό το ποσό θα εξαφανιστεί.

Προϋποθέσεις για την ανάδυση

Προσωρινές (εκπιπτόμενες) διαφορές προκύπτουν σε περιπτώσεις όπου:

Το ποσό των δεδουλευμένων εσόδων (για παράδειγμα, αποσβέσεις παγίων) στη λογιστική είναι μεγαλύτερο από ό,τι στη φορολογική λογιστική.
Μια επιχείρηση που χρησιμοποιεί τη μέθοδο των μετρητών συγκέντρωσε δεδουλευμένα έξοδα αλλά δεν τα κατέβαλε στην πραγματικότητα.
Η ζημιά του περασμένου έτους δεν χρησιμοποιήθηκε στην τρέχουσα χρήση και μεταφέρθηκε στο μέλλον.
Σε αυτήν την περίοδο, ο φόρος εισοδήματος καταβλήθηκε αχρεωστήτως και θα πρέπει να συμπεριληφθεί στις μελλοντικές κρατήσεις.

Η προσωρινή διαφορά οδηγεί σε αναβαλλόμενη φορολογία. Αυτό, με τη σειρά του, οδηγεί σε μείωση των εκπτώσεων κερδών σε μελλοντικές περιόδους.

NVR

Οι προσωρινές φορολογητέες διαφορές εμφανίζονται εάν τα έξοδα καταχωρηθούν λογιστικά αργότερα από ό,τι στη φορολογική λογιστική, και τα έσοδα, αντίστοιχα, νωρίτερα. Αυτό καθορίζει το γεγονός ότι στην τρέχουσα περίοδο το φορολογούμενο κέρδος είναι μικρότερο από το λογιστικό κέρδος. Ωστόσο, αυτό θα αλλάξει στους επόμενους κύκλους αναφορών. Στις επόμενες περιόδους, το ποσό των οικονομικών κερδών θα είναι μικρότερο από το φορολογικό κέρδος.

Λόγοι για την εμφάνιση του NVR

Μπορεί να προκύψει προσωρινή φορολογική διαφορά εάν:

Μια επιχείρηση που χρησιμοποιεί τη μέθοδο των ταμειακών μετρητών συγκέντρωσε πρόστιμα και έσοδα από πωλήσεις, αλλά δεν εισπράχθηκαν χρήματα.
Το ποσό των δεδουλευμένων εξόδων στις οικονομικές καταστάσεις είναι μικρότερο από αυτό των φορολογικών καταστάσεων.
Η εταιρεία έλαβε πρόγραμμα δόσεων ή αναβολή για την πληρωμή του φόρου εισοδήματος.

Το IRR μπορεί επίσης να προκύψει λόγω της χρήσης διαφορετικών μεθόδων απόσβεσης για φορολογική και λογιστική λογιστική, όταν το δεδουλευμένο ποσό στο δεύτερο είναι μικρότερο από το πρώτο.

Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις

Εάν η προσωρινή (εκπιπτόμενη) διαφορά πολλαπλασιαστεί με το ποσοστό της υποχρεωτικής εισφοράς στον προϋπολογισμό, το αποτέλεσμα θα είναι το ποσό των κρατήσεων για το κέρδος που έχει ήδη καταβληθεί, αλλά θα υπολογίζεται στο μέλλον. Αυτή η αξία ονομάζεται αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (DTA).

Το IT αντιπροσωπεύει τη θετική διαφορά μεταξύ της πραγματικής, τρέχουσας αφαίρεσης στο κέρδος και του εξόδων πληρωμής υπό όρους που υπολογίζεται από το κέρδος. Η διαγραφή των αναβαλλόμενων περιουσιακών στοιχείων μπορεί να πραγματοποιηθεί από τον λογαριασμό. 09/00 σε επόμενες περιόδους. Εάν προβλέπονται αποσβέσεις στον επόμενο κύκλο, τότε δεν καθορίζονται στο πάγιο στις οικονομικές καταστάσεις, αλλά προστίθενται στις φορολογικές καταστάσεις. Η προσωρινή φορολογητέα διαφορά προσδιορίζεται με τον ίδιο τρόπο με την εκπιπτόμενη διαφορά, αλλά έχει το αντίθετο πρόσημο. Αυτή η τιμή οδηγεί σε αυξημένες συνεισφορές στα κέρδη σε μελλοντικές περιόδους. Τα ποσά που πρέπει να καταβληθούν επιπλέον είναι IT (αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση).

Λογισμός IT

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις αναγνωρίζονται στον κύκλο στον οποίο προκύπτουν οι σχετικές προσωρινές διαφορές. Ο υπολογισμός πραγματοποιείται σύμφωνα με τον τύπο:

IT = Ποσοστό πληρωμής επί του κέρδους x NVR.

Για να κατανοήσετε καλύτερα την ουσία, μπορείτε να λάβετε ΦΠΑ επί των εσόδων όταν προσδιορίσετε τη στιγμή που προκύπτει η υποχρέωση πληρωμής στον προϋπολογισμό. Αυτός ο ΦΠΑ καταχωρείται στο λογαριασμό. 76 ως επερχόμενη πληρωμή. Θα λογιστικοποιηθούν και οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις για εκπτώσεις στα κέρδη (λογαριασμός 77).

Προσαρμογές

Καθώς το NVR μειώνεται ή εξαλείφεται πλήρως, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις θα αποπληρωθούν σταδιακά. Στα αναλυτικά του αντίστοιχου άρθρου θα γίνει προσαρμογή των πληροφοριών. Εάν υπάρχει διάθεση ενός αντικειμένου υποχρέωσης ή ενός περιουσιακού στοιχείου επί του οποίου έγιναν δεδουλευμένες, τα ποσά αυτά δεν θα επηρεάσουν το ποσό του φόρου εισοδήματος σε μελλοντικές περιόδους. Σε αυτή την περίπτωση, το IT διαγράφεται.

Ο λογαριασμός ζημιών και αποτελεσμάτων καταγράφει τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις. Αντικατοπτρίζονται στη χρέωση του λογαριασμού. 99, πιστωτικός λογαριασμός. 77. Στην περίοδο αναφοράς, κατά τον προσδιορισμό του δείκτη στη γραμμή 2420 «Μεταβολή αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων», καταχωρείται το ποσό των νεοεμφανισμένων φορολογικών υποχρεώσεων και το εξοφλημένο ποσό. Κατά τη διαδικασία συμπλήρωσης των γραμμών 2430 και 2450, είναι απαραίτητο να εφαρμοστεί η αρχή "χρέωση μείον πίστωση". Από τον τζίρο του εισοδήματος σύμφωνα με τον λογαριασμό. 77 και 09 αφαιρείται η δαπάνη και προσδιορίζεται το πρόσημο του αποτελέσματος. Η αναφορά για τις αντίστοιχες γραμμές υποδεικνύει αρνητική (σε παρένθεση) ή θετική τιμή. Εάν η μεταβολή των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων είναι ανοδική, αυτό θα οδηγήσει σε μείωση των εκπτώσεων κερδών και εάν υπάρξει μείωση, τότε, αντίθετα, θα οδηγήσει σε αύξηση.

Τρέχων φόρος εισοδήματος

Είναι το ποσό της πραγματικής πληρωμής για την περίοδο αναφοράς στον προϋπολογισμό. Το ποσό αυτό προσδιορίζεται σύμφωνα με το μέγεθος του υπό όρους εξόδου/εσόδου και τις προσαρμογές του στα ποσά που σχηματίζουν μόνιμες κρατήσεις, αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις. Έτσι χρησιμοποιείται ο τύπος:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

Το σχήμα για τον υπολογισμό του TN παρέχεται στο PBU 18/02 (ρήτρα 21). Για να ελέγξετε την ορθότητα του υπολογισμού, θα πρέπει να χρησιμοποιήσετε μια εναλλακτική μέθοδο:

TN = φορολογητέο κέρδος στην περίοδο αναφοράς x συντελεστής φόρου εισοδήματος.

Εάν η επιχείρηση δεν καταβάλλει σταθερές εισφορές στον προϋπολογισμό, τότε η απόλυτη διαφορά μεταξύ της υπό όρους πληρωμής που προκύπτει από τα χρηματοοικονομικά κέρδη και της τρέχουσας θα είναι ίση με την αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση μείον τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις. Αυτή η τιμή θα επηρεάσει το ποσό των τρεχουσών πληρωμών κέρδους.

Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση: εγγραφές

Σύμφωνα με τη δομή της κατάστασης λογαριασμού αποτελεσμάτων, ο τύπος που χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό του καθαρού κέρδους είναι:

PE = BP + SHE - IT - TNP,

όπου BP είναι το ποσό του λογιστικού κέρδους. TNP - τρέχων φόρος.

Αυτός ο τύπος εμφανίζει τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις που αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό ως εξής:

deb. sch. 09, πίστωση. sch. 68.
deb. sch. 68, πίστωση. sch. 09.
deb. sch. 68, πίστωση. sch. 77.
deb. sch. 77, πίστωση. sch. 68.

Προσαρμόζουν το ποσό του φόρου εισοδήματος. Ωστόσο, αυτά τα στοιχεία δεν ισχύουν για τα καθαρά έσοδα. Για να αντικατοπτρίσετε τη μέθοδο υπολογισμού της τρέχουσας έκπτωσης στα κέρδη και ταυτόχρονα να παρέχετε πληροφορίες σχετικά με τα καθαρά έσοδα προς διανομή, μπορείτε να εμφανίσετε δύο θέσεις: αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις που επηρέασαν τον λογαριασμό. 68 και 99. Στην περίπτωση αυτή, το τελευταίο μπορεί να καταχωρηθεί σε επεξηγηματικό σημείωμα ή σε ελεύθερη γραμμή.

Πρακτική χρήση

Πώς να εμφανίσετε τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις; Ας δώσουμε το ακόλουθο παράδειγμα.

Η εταιρεία αγόρασε ένα πρόγραμμα υπολογιστή. Το κόστος του είναι 8 χιλιάδες ρούβλια. Οι προγραμματιστές έχουν περιορίσει την περίοδο χρήσης του. Από την άποψη αυτή, ο επικεφαλής διέταξε τη διαγραφή του κόστους του προγράμματος σε διάστημα δύο ετών. Στις οικονομικές καταστάσεις, το ποσό αγοράς περιλαμβάνεται στα αναβαλλόμενα έξοδα. Το κόστος του προγράμματος στη φορολογική λογιστική μπορεί να διαγραφεί ως έξοδα κάθε φορά. Ως αποτέλεσμα, σχηματίστηκε το NVR. Η έκπτωση του ενδεχόμενου κέρδους θα είναι μεγαλύτερη από την τρέχουσα κατά το ποσό της αναβαλλόμενης υποχρέωσης:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 τρίψτε.

Αυτό αντανακλάται στις οικονομικές καταστάσεις από:

Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

Στην περίπτωση αυτή, το 77/00 λειτουργεί ως παθητικό στοιχείο του ισολογισμού, το οποίο συσσωρεύει ποσά φόρου που υπόκεινται σε πρόσθετη πληρωμή σε επόμενες περιόδους αναφοράς. Διαγράφεται από τον λογαριασμό. 77/00 για τους επόμενους κύκλους. Σε αυτήν την περίπτωση, το πρόγραμμα υπολογιστή έχει ήδη διαγραφεί για τη φορολογική λογιστική και δεν επηρεάζει τα έξοδα με κανέναν τρόπο, αλλά στη λογιστική η διαγραφή αφορά το μέρος του προγράμματος που εμπίπτει στον τρέχοντα οικονομικό κύκλο:

Dt. 20/00 Kt 97/00 - μέρος του κόστους του προγράμματος (χωρίς ΦΠΑ).
Δτ 19/04 Κτ 97/00 - Ποσό Φ.Π.Α.

Σε αυτή την περίπτωση, ο τρέχων φόρος επί των κερδών θα είναι υψηλότερος από τον υπό όρους, μέρος του θα πρέπει να καταβληθεί επιπλέον, και σύμφωνα με την καταχώρηση του λογαριασμού. 77/00 θα οδηγήσει σε χρεωστικό κύκλο εργασιών:

Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
Dt 77/00 Kt 68/09 - διαγραφή ΙΤ.

Οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές, σε αντίθεση με τις εκπεστέες προσωρινές διαφορές, σχηματίζουν αναβαλλόμενο φόρο εισοδήματος, ο οποίος οδηγεί σε αύξηση του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές περιλαμβάνουν:

· το ποσό των διαφορών που προκύπτουν λόγω διαφορετικών μεθόδων υπολογισμού των αποσβέσεων για λογιστικούς και φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς (σε αυτή την περίπτωση, εάν το ποσό των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί στη λογιστική είναι μικρότερο από το ποσό των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί στη φορολογική λογιστική).

· το ποσό των διαφορών από την αναγνώριση εσόδων από την πώληση προϊόντων (αγαθών, έργων, υπηρεσιών) με τη μορφή εσόδων από συνήθεις δραστηριότητες, καθώς και από την αναγνώριση εσόδων από τόκους στη λογιστική, με βάση την υπόθεση της προσωρινής βεβαιότητας των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας και για φορολογικούς σκοπούς - σε ταμειακή βάση·

· το ποσό της αναβολής ή του προγράμματος δόσης για την πληρωμή του φόρου εισοδήματος.

· το ποσό των διαφορών που προκύπτουν όταν οι τόκοι που καταβάλλονται από έναν οργανισμό για πιστώσεις και δάνεια που του παρέχονται περιλαμβάνονται στο κόστος του αντικειμένου για την αγορά του οποίου λήφθηκε το δάνειο ή το δάνειο και στη φορολογική λογιστική - ως μέρος μη λειτουργικού έξοδα;

· το ποσό των διαφορών που προκύπτουν από τον υπολογισμό των τόκων δανείων που εκδίδονται σε μηνιαία βάση κατά την εφάπαξ εξόφληση του οφειλέτη.

· άλλες διαφορές.

Η απόδοση σε προσωρινές διαφορές «του ποσού της αναβολής ή της πληρωμής δόσεων του φόρου εισοδήματος» απαιτεί εξέταση του τι σημαίνει αυτές οι λέξεις. Όπως έχουμε ήδη αναφέρει, οι οικονομικές καταστάσεις καταρτίζονται επί του παρόντος χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Πιθανότατα, τα αναφερόμενα ποσά αντιπροσωπεύουν συγκεκριμένο υπόλοιπο υποπληρωμών φόρου εισοδήματος κατά την ημερομηνία αναφοράς (με βάση στοιχεία από δηλώσεις για τις περιόδους αναφοράς και προκαταβολές φόρου εισοδήματος).

Οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές οδηγούν στο γεγονός ότι σε μια δεδομένη περίοδο αναφοράς ο φόρος που υπολογίζεται στα λογιστικά κέρδη θα είναι μεγαλύτερος από τον φόρο επί των κερδών που υπολογίζεται στη φορολογική λογιστική.

Οι πιο συνηθισμένες φορολογικές διαφορές προκύπτουν για οργανισμούς που χρησιμοποιούν τη μέθοδο μετρητών για φορολογικούς σκοπούς. Επιπλέον, τέτοιες διαφορές θα προκύψουν όχι μόνο στα έξοδα, αλλά και στα έσοδα. Για παράδειγμα, η αποστολή εμπορευμάτων έγινε, αλλά τα χρήματα δεν έχουν ληφθεί ακόμη από τον αγοραστή, με αποτέλεσμα να υπάρχουν έσοδα στη λογιστική, αλλά στη φορολογική λογιστική δεν υπάρχουν ακόμη. Αντίστοιχα, το λογιστικό κέρδος θα είναι μεγαλύτερο από το φορολογικό κέρδος. Καθώς τα χρήματα μπαίνουν, αυτή η διαφορά θα εξαφανιστεί.

Για τους οργανισμούς που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου, η εμφάνιση φορολογητέων διαφορών συμβαίνει συχνότερα όταν λογιστικά, τα έξοδα περιλαμβάνονται στα αναβαλλόμενα έξοδα και εξοδοποιούνται ομοιόμορφα και στη φορολογική λογιστική λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα κάθε φορά.

Έχοντας αντικατοπτρίσει αυτές τις συναλλαγές στη λογιστική, ο λογιστής του οργανισμού πρέπει να υπολογίσει το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης, το οποίο θα είναι:

Παράδειγμα 6. Από τη συμβουλευτική πρακτική της JSC « BKR -Ενδοεπικοινωνία-Έλεγχος».

Ερώτηση:

Το τέταρτο τρίμηνο του 2005, ο οργανισμός ανακάλυψε ότι δεν είχαν συσσωρευτεί αποσβέσεις για το πάγιο περιουσιακό στοιχείο στη φορολογική λογιστική για την περίοδο από τον Αύγουστο 2004 έως τον Σεπτέμβριο του 2005. Στη λογιστική, οι αποσβέσεις συσσωρεύτηκαν στο πάγιο περιουσιακό στοιχείο.

Οι αποσβέσεις υπολογίστηκαν κάθε φορά. Για τους 9 μήνες του 2005, το ποσό των OTA είναι ίσο με 91.824,11 ρούβλια, δεδουλευμένα με βάση τη διαφορά μεταξύ λογιστικής και φορολογικής απόσβεσης.

Αντίστοιχα, για το 4ο τρίμηνο και στο τέλος του 2005, οι φορολογικές αποσβέσεις υπερέβησαν τη λογιστική αξία, γεγονός που οδήγησε στο σχηματισμό αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης (DTL). Το ποσό του ONO για το 4ο τρίμηνο ανήλθε σε 128.571,21 ρούβλια και στο τέλος του 2005 - 36.747,10 ρούβλια.

Πώς να τακτοποιήσετε σωστά την καλωδίωση;

Απάντηση:

Λόγω του γεγονότος ότι οι αποσβέσεις στη φορολογική λογιστική δεν έχουν συσσωρευθεί από τον Αύγουστο του 2004, αλλά στη λογιστική ήταν δεδουλευμένες με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο, τότε από τον Αύγουστο του 2004 λογιστικά θα έπρεπε να έχουν ήδη συσσωρευτεί για το ποσό των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί λογιστικά.

Εάν ανακαλύφθηκε σφάλμα στη φορολογική λογιστική για το 2004, πρέπει να υποβάλετε μια ενημερωμένη δήλωση φόρου εισοδήματος για το 2004. Αυτή είναι η απαίτηση του άρθρου 54 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συγκεκριμένα, εάν εντοπιστούν σφάλματα (στρεβλώσεις) στον υπολογισμό της φορολογικής βάσης που σχετίζεται με προηγούμενες φορολογικές περιόδους (αναφοράς), στην τρέχουσα φορολογική περίοδο, Οι φορολογικές υποχρεώσεις επανυπολογίζονται στην περίοδο του λάθους.

Η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση που σχηματίστηκε για 9 μήνες του 2005 κατά τη διόρθωση λάθους στον υπολογισμό των αποσβέσεων για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς για τους 9 μήνες του 2005 πρέπει να αποπληρωθεί πλήρως, αυτή είναι η απαίτηση της παραγράφου 17 της PBU 18/02 «Λογιστική για το εισόδημα φορολογικούς υπολογισμούς». Η αποπληρωμή της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης αντικατοπτρίζεται στην καταχώρηση Χρεωστική πίστωση - 91.824,11 ρούβλια.

Το υπόλοιπο ποσό των 36.747 ρούβλια (το ποσό του φόρου για τη διαφορά μεταξύ των δεδουλευμένων αποσβέσεων για την περίοδο από τον Αύγουστο 2004 έως τον Σεπτέμβριο του 2005 και τις αποσβέσεις για 9 μήνες του 2005) αφορά φορολογικές αποσβέσεις για το 2004.

Ένα σφάλμα που εντοπίστηκε στη φορολογική λογιστική για την προηγούμενη φορολογική περίοδο δεν μπορεί να παραμορφώσει τα δεδομένα της τρέχουσας φορολογικής περιόδου. Για να αντικατοπτρίζονται οι διαφορές μεταξύ εσόδων και εξόδων που αποτελούν τα λογιστικά κέρδη (ζημιές) της περιόδου αναφοράς και εξαιρούνται από τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για φόρο εισοδήματος, τόσο την περίοδο αναφοράς όσο και τις επόμενες περιόδους, η PBU 18/02 εισήγαγε την έννοια του « μόνιμες διαφορές».

Ωστόσο, η ίδια PBU προβλέπει ότι μόνιμες διαφορές μπορούν να προκύψουν μόνο όταν υπάρχει αύξηση στις πληρωμές φόρου για φόρο εισοδήματος κατά την περίοδο αναφοράς.

Αλλά στην πράξη, προκύπτουν καταστάσεις όταν οι μόνιμες διαφορές, για παράδειγμα, ένα σφάλμα που εντοπίστηκε πέρυσι στη φορολογική λογιστική, δεν οδηγεί σε αύξηση των πληρωμών φόρου για φόρο εισοδήματος κατά την περίοδο αναφοράς.

Η PBU ορίζει ότι οι μόνιμες διαφορές οδηγούν στο σχηματισμό μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης, αλλά στην περίπτωσή σας, είτε η μόνιμη φορολογική υποχρέωση πρέπει να είναι με το σύμβολο μείον είτε πρέπει να είναι μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο. Επιπλέον, τέτοιες συστάσεις περιέχονται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 23 Αυγούστου 2004 Αρ. 07-05-14/219.

Έτσι, στο ποσό των 36.747,10 ρούβλια, στην περίπτωσή σας, θα πρέπει να δημιουργηθεί μια εγγραφή χρεωστικής πίστωσης στη λογιστική.

Επομένως, το ποσό των 128.571,21 ρούβλια θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στις ακόλουθες εγγραφές:

Για να εντοπίσετε έγκαιρα τις στρεβλώσεις στην εφαρμογή του PBU 18/02, σας συνιστούμε να οργανώσετε τη λογιστική σας με τέτοιο τρόπο ώστε να μπορείτε πάντα να βλέπετε ποια έσοδα ή έξοδα αντιστοιχούν στις διαφορές σας.

Για τον σωστό σχηματισμό των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων, είναι απαραίτητο να οργανωθεί λογιστική για κάθε λογιστικό αντικείμενο για το οποίο ενδέχεται να προκύψουν προσωρινές διαφορές. Ένα παράδειγμα θα ήταν ο υπολογισμός της απόσβεσης για διαφορετικά αντικείμενα πάγιων περιουσιακών στοιχείων: για ένα αντικείμενο στη φορολογική λογιστική μπορεί να υπάρχουν περισσότερες αποσβέσεις από ό,τι στη λογιστική και για ένα άλλο αντικείμενο - στη λογιστική περισσότερες από ό,τι στη φορολογική λογιστική.

Έτσι, τόσο μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση όσο και μια αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση μπορούν να υπάρχουν ταυτόχρονα στη λογιστική.

Δεν είναι σωστό να προσαρμόζετε τις υπάρχουσες εγγραφές σας που δημιουργούνται για μια ομάδα παγίων περιουσιακών στοιχείων, μεταφέροντάς τες από αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις σε αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις.

Για να αντικατοπτρίσετε σωστά το εντοπισμένο σφάλμα, πρέπει να προσαρμόσετε την αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση μόνο για το τμήμα που αντιπροσωπεύει τη διορθωμένη απόσβεση στη φορολογική λογιστική. Υποδεικνύεται ο μηχανισμός διόρθωσης λαθών σε φορολογικά και λογιστικά (βλ. αναρτήσεις παραπάνω).

Τέλος του παραδείγματος.

Μπορείτε να μάθετε περισσότερα σχετικά με τις ιδιαιτερότητες της λογιστικής για τους υπολογισμούς του φόρου εισοδήματος και την εφαρμογή του PBU 18/02 στο βιβλίο της JSC "BKR-Intercom-Audit" "Λογιστικοί Κανονισμοί "Λογιστική για Υπολογισμούς Φόρου Εισοδήματος" PBU 18/02".

Ο αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος - ο πιο σημαντικός από το σύνολο των παραγόντων που πρέπει να αξιολογήσει και να υπολογίσει κάθε λογιστής κατά την προετοιμασία μιας φορολογικής δήλωσης για φόρο εισοδήματος και τον προσδιορισμό της διαφοράς μεταξύ του ποσού του φόρου στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Ας εξετάσουμε λεπτομερέστερα την ουσία και τη διαδικασία για τον υπολογισμό του στο άρθρο μας.

Λογιστική για υπολογισμούς φόρου εισοδήματος

Η διαδικασία λογιστικής για τους υπολογισμούς του φόρου εισοδήματος, καθώς και ο προσδιορισμός της διαφοράς μεταξύ του λογιστικού φόρου επί των κερδών που αναγνωρίζεται στη λογιστική και του φόρου που αντικατοπτρίζεται στη δήλωση φόρου εισοδήματος, καθορίζεται από τους Λογιστικούς Κανονισμούς (PBU) 18/02, που εγκρίθηκαν. με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Νοεμβρίου 2001 αριθ. 114n.

Η PBU 18/02 εισήγαγε δείκτες στη λογιστική πρακτική, καθένας από τους οποίους αυξάνει ή μειώνει το φορολογητέο κέρδος. Στη συνέχεια θα εξετάσουμε αυτούς τους δείκτες.

Προσωρινές διαφορές ως βάση για αναβαλλόμενους φόρους εισοδήματος

Εάν τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται τόσο για λογιστικούς όσο και για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και η διαφορά προκύπτει μόνο κατά το χρόνο της αναγνώρισής τους, μια τέτοια διαφορά ονομάζεται προσωρινή διαφορά.

Οι προκύπτουσες προσωρινές διαφορές οδηγούν στο σχηματισμό αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος.

Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματοςείναι το ποσό του φόρου που υπολογίζεται πολλαπλασιάζοντας την προσωρινή διαφορά με τον φορολογικό συντελεστή. Ο φόρος αυτός «αναβάλλεται» στο μέλλον, δηλαδή θα επηρεάσει (είτε μειώνεται είτε αυξάνει) το ποσό του πληρωτέου φόρου σε μελλοντικές περιόδους αναφοράς.

Η λογιστική κάνει διάκριση μεταξύ των εκπεστέων προσωρινών διαφορών και των φορολογητέων προσωρινών διαφορών. Τα πρώτα επηρεάζουν τον αναβαλλόμενο φόρο προς την κατεύθυνση της αύξησης, τα δεύτερα - προς την κατεύθυνση της μείωσης.

Οι εκπιπτόμενες διαφορές προκύπτουν όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται αργότερα για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και τα έσοδα νωρίτερα από ό,τι για λογιστικούς σκοπούς.

Παραδείγματα εκπτώσιμων διαφορών:

το ποσό των αποσβέσεων των παγίων στη λογιστική είναι μεγαλύτερο από ό,τι στη φορολογική λογιστική.
φορολογικές ζημιές που θα μεταφερθούν·
έσοδα (έξοδα) που προκύπτουν από τη διαφορά στις συναλλαγματικές ισοτιμίες με βάση τους υπολογισμούς σε συμβατικές μονάδες.

Οι φορολογητέες διαφορές είναι έσοδα και έξοδα που αυξάνουν το λογιστικό κέρδος στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς και το φορολογητέο κέρδος σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Παραδείγματα φορολογικών διαφορών:

το ποσό της απόσβεσης μπόνους με πάγια στοιχεία λαμβάνεται υπόψη για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και δεν περιλαμβάνεται στα λογιστικά βιβλία.
Οι τελωνειακοί δασμοί περιλαμβάνονται στις άμεσες δαπάνες για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και διαγράφονται ανάλογα με τα εμπορεύματα που πωλούνται λογιστικά·
Οι υπηρεσίες μεσιτείας περιλαμβάνονται στα άμεσα έξοδα για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και διαγράφονται ανάλογα με τα αγαθά που πωλούνται λογιστικά.

SHE και IT ως μέρη του αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος

Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (DTA) είναι αυτό το μέρος αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος, η οποία αναμένεται να μειώσει τον φόρο εισοδήματος στις επόμενες περιόδους αναφοράς. Το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης προσδιορίζεται πολλαπλασιάζοντας τις εκπεστέες προσωρινές διαφορές με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις (DTL) είναι αυτό το μέρος αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος, γεγονός που οδηγεί σε αύξηση του φόρου σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς. Το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης προσδιορίζεται πολλαπλασιάζοντας τις φορολογητέες προσωρινές διαφορές με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Σταθερές διαφορές, ΠΝΟ και ΠΝΑ

Οι μόνιμες διαφορές είναι έσοδα και έξοδα που λαμβάνονται υπόψη λογιστικά, αλλά δεν λαμβάνονται υπόψη στη φορολογική λογιστική. Αυτά περιλαμβάνουν:

το ποσό της υπέρβασης των πραγματικών δαπανών που αντικατοπτρίζεται στη λογιστική έναντι των δαπανών σύμφωνα με τους κανόνες που έχουν υιοθετηθεί για φορολογικούς σκοπούς·
δαπάνες για τη δωρεάν μεταβίβαση περιουσίας·
ζημία που μεταφέρεται αλλά η οποία, μετά την πάροδο του χρόνου, δεν μπορεί να γίνει αποδεκτή για φορολογικούς σκοπούς.

Όταν προκύπτουν μόνιμες διαφορές, προκύπτει μόνιμη φορολογική υποχρέωση (PNO) ή μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο (PTA).

Η PNO, όπως και η PNA, υπολογίζεται πολλαπλασιάζοντας τη σταθερή διαφορά με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Η ΠΝΟ οδηγεί σε αύξηση του φόρου εισοδήματος στην περίοδο αναφοράς.

Η PNA οδηγεί σε μείωση του φόρου εισοδήματος κατά την περίοδο αναφοράς.

Η PNO και η PNA αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία προκύπτει η μόνιμη διαφορά.

Δαπάνες υπό όρους και υπό όρους εισόδημα φόρου εισοδήματος - τι είναι;

Υπό όρους έσοδα (έξοδα) είναι το ποσό του φόρου εισοδήματος που υπολογίζεται σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία.

Υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος— Αυτότο γινόμενο του ποσού της λογιστικής ζημίας και του συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Κατανάλωση υπό όρους, σε αντίθεση με υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος,— Αυτότο γινόμενο του ποσού των λογιστικών κερδών και του συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Πώς διαμορφώνεται ο τρέχων φόρος εισοδήματος;

Τρέχων φόρος εισοδήματος— Πρόκειται για φόρο εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό κατά την περίοδο αναφοράς. Υπολογίζεται με βάση το ποσό των υπό όρους εσόδων (εξόδων) προσαρμοσμένο για τα ποσά των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων, των μόνιμων φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων της περιόδου αναφοράς.

Χρησιμοποιώντας τους δείκτες που συζητούνται σε αυτό το άρθρο, που εισήχθη από την PBU 18/02, θα καταρτίσουμε έναν κανόνα για τον υπολογισμό του τρέχοντος φόρου εισοδήματος (τρέχουσα φορολογική απώλεια):

Tnnp (Tu) = UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA

Tnnp (Tu) - τρέχων φόρος εισοδήματος (τρέχουσα φορολογική απώλεια).

UD (UR) - υπό όρους εισόδημα (έξοδα) για φόρο εισοδήματος.

NONA - δεδουλευμένα NONA, τα οποία αντιπροσωπεύουν αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις που προέκυψαν σε μια δεδομένη φορολογική περίοδο.

PONA - εξοφλημένο ONA, οι οποίες είναι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις που σχηματίζονται κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος σε προηγούμενες φορολογικές περιόδους, για τις οποίες σε μια δεδομένη φορολογική περίοδο δεν υπάρχει πλέον διαφορά μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής. Για παράδειγμα, οι λογιστικές και φορολογικές αποσβέσεις για κάποιο λογιστικό αντικείμενο είναι ίσες.

NONO είναι η δεδουλευμένη αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση που προέκυψε σε μια δεδομένη φορολογική περίοδο.

Οι PONO είναι εξοφλημένες αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις που σχηματίστηκαν κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος σε προηγούμενες φορολογικές περιόδους, για τις οποίες σε μια δεδομένη φορολογική περίοδο δεν υπάρχει πλέον διαφορά μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής. Για παράδειγμα, οι τελωνειακοί δασμοί περιλαμβάνονταν στις άμεσες δαπάνες για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς και λογιστικά διαγράφηκαν ανάλογα με τα πωληθέντα αγαθά και τέλος, λογιστικά διαγράφηκαν πλήρως, αφού πουλήθηκαν όλα τα εμπορεύματα.

Η PNO είναι μια μόνιμη φορολογική υποχρέωση που οδηγεί σε αύξηση του φόρου εισοδήματος στην περίοδο αναφοράς.

Το PNA είναι ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο, το οποίο οδηγεί σε μείωση του φόρου εισοδήματος κατά την περίοδο αναφοράς.

SHE και IT στον παραπάνω τύπο για τον υπολογισμό του τρέχοντος φόρου εισοδήματος είναι αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος, που σχηματίζεται με βάση τις εκπιπτόμενες και φορολογητέες προσωρινές διαφορές.

Ελλείψει μόνιμων διαφορών, εκπιπτόμενων και φορολογητέων προσωρινών διαφορών που δημιουργούν αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις και απαιτήσεις, το ενδεχόμενο έξοδο φόρου εισοδήματος θα είναι ίσο με τον τρέχοντα φόρο εισοδήματος.

Οι κανόνες για τη λογιστική για τα έσοδα και τα έξοδα μιας επιχείρησης κατά τη διαδικασία προσδιορισμού της φορολογικής βάσης για το φόρο εισοδήματος και στη λογιστική διαφέρουν. Ορισμένες επιχειρηματικές συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς οδηγούν σε αποκλίσεις μεταξύ του κέρδους που υπολογίζεται σύμφωνα με τους λογιστικούς κανόνες και του φορολογητέου κέρδους της επιχείρησης. Οι περιπτώσεις όπου το κέρδος στη φορολογική δήλωση είναι μικρότερο από το ποσό του λογιστικού κέρδους και η προκύπτουσα διαφορά θα αντισταθμιστεί μόνο σε επόμενες περιόδους, ονομάζονται «αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις».

Τι είναι οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις;

Εάν τηρηθούν όλοι οι κανόνες για τον υπολογισμό του λογιστικού κέρδους μιας επιχείρησης και του φορολογητέου κέρδους για την ίδια περίοδο, προκύπτουν καταστάσεις στις οποίες οι δείκτες κέρδους για φορολογικούς και λογιστικούς σκοπούς θα διαφέρουν.

Οι διαφορές που προκύπτουν μπορεί να είναι μόνιμες ή προσωρινές. Οι προσωρινές διαφορές σημαίνουν ότι το φορολογητέο κέρδος θα προσαρμόζεται στα ποσά των προηγούμενων διαφορών σε μεταγενέστερες περιόδους. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις είναι προσωρινές θετικές διαφορές που θα επιφέρουν αύξηση του φόρου εισοδήματος σε επόμενες περιόδους, ευθυγραμμίζοντας σταδιακά τις εκτιμώμενες αξίες φόρου εισοδήματος σύμφωνα με τα λογιστικά στοιχεία με τον φόρο εισοδήματος που καταβάλλεται σύμφωνα με τους φορολογικούς κανόνες.

Λόγοι για την εμφάνιση αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων

Ο λόγος για την εμφάνιση αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων είναι οι λογιστικοί κανόνες που εφαρμόζονται νόμιμα από την επιχείρηση, σύμφωνα με τους οποίους το λογιστικό κέρδος σε μια συγκεκριμένη περίοδο θα διαφέρει από το φορολογητέο και η διαφορά θα αποπληρωθεί σταδιακά σε επόμενες περιόδους. Οι λόγοι για τον αναβαλλόμενο φόρο εισοδήματος περιλαμβάνουν:

διαφορετικές μέθοδοι λογιστικής για τις αποσβέσεις κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος και τη λογιστική.
αναγνώριση εσόδων και εσόδων από τόκους για φορολογία σε ταμειακή βάση και στη λογιστική - σύμφωνα με την προσωρινή βεβαιότητα των γεγονότων.
Διαφορετική λογιστική των τόκων δανείων και δανείων·
άλλες παρόμοιες λογιστικές διαφορές.

Η διαδικασία αντανακλάσεων και λογιστικοποίησης των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων

Η διαδικασία λογιστικής για τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις ορίζεται στην PBU 18/02 (Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Νοεμβρίου 2002 N114n). Ο σκοπός της λογιστικής αντιμετώπισης των αποκλίσεων μεταξύ του πράγματι καταβληθέντος φόρου εισοδήματος και του εκτιμώμενου (υπό όρους) φόρου σύμφωνα με τα λογιστικά δεδομένα είναι η συμμόρφωση με την αρχή της πληρότητας και της συνέχειας της λογιστικής.

Η ευθύνη για τη λογιστική αντιμετώπιση των διαφορών που προκύπτουν ανατίθεται σε όλες τις επιχειρήσεις και οργανισμούς, εκτός από εκείνες στις οποίες εφαρμόζονται απλοποιημένα λογιστικά έντυπα. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις εμφανίζονται ως μέρος των χρεωστικών υποχρεώσεων στον ισολογισμό του οργανισμού (γραμμή 1420), καθώς και στην κατάσταση κερδών και ζημιών (γραμμή 2430) με τη μορφή θετικής ή αρνητικής διαφοράς στον κύκλο εργασιών στους λογιστικούς λογαριασμούς που τις αντικατοπτρίζουν .

Για λογιστικούς σκοπούς, το Λογιστικό Σχέδιο προβλέπει χωριστό λογαριασμό ισολογισμού 77, στην αναλυτική λογιστική, οι υποχρεώσεις λογιστικοποιούνται χωριστά με βάση τους τύπους λογιστικών αντικειμένων κατά την αποτίμηση των οποίων προέκυψε φορολογητέα διαφορά. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις υπόκεινται σε λογιστική με βάση τον τύπο:

Προσωρινή διαφορά x Συντελεστής φόρου επί των κερδών που ισχύει κατά την ημερομηνία αναφοράς,

όπου η προσωρινή διαφορά υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ του λογιστικού κέρδους του οργανισμού και του φορολογητέου κέρδους.

Οι λογιστικές εγγραφές στο λογαριασμό 77 αντικατοπτρίζουν την εμφάνιση, κίνηση και απώλεια αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων.